Вопрос: Организация согласно локальному акту предоставляет работникам офисных помещений смывающие, обезвреживающие средства. Данные средства используются работниками исключительно на территории работодателя. Возникает ли в данном случае у работников доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?
Ответ: Поскольку обеспечение офисных работников смывающими и обезвреживающими средствами носит обезличенный характер и отсутствует возможность персонификации экономической выгоды каждого работника, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Обоснование: Пунктом 7 Типовых норм бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н (далее - Приказ), предусмотрена выдача очищающих средств на работах, связанных с легкосмываемыми загрязнениями.
По мнению Минтруда России, для офисных работников (бухгалтера, экономиста и др.) выдача смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с Приказом не требуется (Письмо от 06.05.2016 N 15-2/ООГ-1752).
На основании изложенного можно прийти к выводу о том, что стоимость указанных средств якобы должна включаться в налоговую базу по НДФЛ (ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Однако, на наш взгляд, необходимо учитывать следующее.
По общему правилу, установленному ст. 163 Трудового кодекса РФ, работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
С данной нормой корреспондируют правила ст. 223 ТК РФ, согласно которым санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагаются на работодателя, в этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения.
При этом в п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.04.2009 N 444-О-О отмечено, что ч. 1 ст. 223 ТК РФ в системной связи с абз. 14 ч. 2 ст. 22 и абз. 7 ч. 2 ст. 41 ТК РФ возлагает на работодателя обязанности по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда, условиями коллективного договора, соглашений и добровольно принятыми на себя обязательствами.
Применительно к рассматриваемой ситуации важно обратить внимание на п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), в котором, в частности, указано, что по смыслу ст. 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
05.08.2016
